товарообменных способах торговли, до современных товарно-денежных отношений применялись различные методы и способы определения цены товара. С развитием промышленного производства, резко возросла цена ошибки при определении цены, вследствие чего вопросы ценообразования выросли до научных проблем и школ, появилось достаточно разнообразных методов определения стоимости работы (товара, услуг и т.д.). Несмотря на существование достаточно мощной школы по вопросам ценообразования в стране, наличия множества методик и базовых материалов по нормативам затрат (особенно в США, за счёт проведённых в 1914-1935гг исследований операций, с последующими дополнениями), опыта, накопленного в Советском Союзе по ценообразованию, эти вопросы остаются актуальными и в настоящее время.
Аудит цен на продукцию оборонного назначения (ПОН) - важнейший элемент утверждения цены на продукцию, вместе с тем этот метод сегодня не востребован и не применяется в полной мере. Предлагаем на страницах журнала открыть раздел по обмену мнениями среди широкого круга учёных, специалистов и заказчиков по вопросам ценообразования на предприятиях, производящих ПОН.
Анализ зарубежного опыта в области организации и контроля размещения оборонного заказа показывает, что в большинстве развитых стран созданы специализированные структуры, которые выполняют функции по организации и контролю за размещением оборонного заказа, в том числе, проводят аудит цен по контрактам на поставку продукции, работ, услуг по государственным оборонным заказам.
Согласно Руководству по ценообразованию по государственным оборонным контрактам, разработанным Минобороны США, «Аудит цен позволяет грамотно заключить контракт за счет предоставления необходимой информации и рекомендаций по всем положениям контракта для всех ответственных за государственное снабжение, в целях эффективного расходования бюджетных средств на поставку продукции оборонного назначения». Таким образом, главной целью аудита цен является предоставление профессиональных консультаций по бухгалтерским и финансовых вопросам, с целью содействия переговорам между заказчиком и исполнителем, определению контрактной цены при заключении контракта и в процессе его исполнения, определению мер ответственности и санкций.
В отдельных странах - это самостоятельные структуры, выделенные в составе Минобороны, в других странах - это специализированные органы, наделенные соответствующими полномочиями. Ниже приведен список таких специализированных органов и структур, существующих в США и Великобритании.
Для реализации аудита цен в Минобороны США существует штатное подразделение, которое производит оценку ценовых показателей на разрабатываемую и приобретаемую оборонную продукцию - Агентство по аудиту контрактов Минобороны США (DCAA - The Defense Contract Audit Agency), которое находится под управлением и контролем Минобороны.
Агентство было основано в 1965 году с целью централизации и осуществления всех проверок по контрактам Минобороны США и их исполнителей для поддержания эффективного и экономичного использования ресурсов.
DCAA проводит аудит по всем сделкам для Минобороны США, а также осуществляет бухгалтерские и финансовые консультации по этим сделкам, в том числе, для подрядчиков, по всей продукции и образцам техники, которые приобретает Минобороны США. Кроме того, Агентство осуществляет администрирование по контрактам и следит за их исполнением. В сложных случаях DCAA проводит аудит контрактов и для других федеральных агентств по их запросу, при этом производится консультация федеральных служащих, которые отвечают за заключение договоров по бухгалтерским и финансовым вопросам, их подготовка к переговорам, а также помощь в администрировании и составлении контрактов.
DCAA осуществляет свою деятельность в соответствии со стандартами и процедурами Американского института сертифицированных публичных бухгалтеров (American Institute of
Certified Public Accountants (AICPA)).Эти стандарты и процедуры были разработаны с целью повышения объективности оценок в области организации финансового учета и состояния бухгалтерской документации.
Аудит контрактных цен проводят так называемые Контрактные аудиторы. Они входят в рабочую группу, формируемую представителем заказчика, ведущего переговоры по заключению контракта, наравне со специалистами по производству ПОН (продукции обоонного назначения), контролю ее качества, обслуживанию и ремонту. Как правило, контрактный аудитор является представителем Главного финансового управления или Агентства аудиторской проверки оборонных контрактов США. В их сферу входит контроль за всей совокупностью взаимоотношений между заказчиком и исполнителями. Проверки осуществляются, чтобы гарантировать адекватный контроль, который мог бы предотвратить расточительных, неосторожных и неэффективных действий исполнителей.
Сфера ведения контрактных аудиторов также включает проверку соблюдения исполнителями законов при исполнении контракта, организации и надлежащего осуществления внутреннего контроля в области бухгалтерского учета, оценки и исполнения контрактов; оценку менеджмента исполнителей и решений, влияющих на издержки; правильность и разумность заявленных издержек исполнителей; качество и надежность учета государственной собственности исполнителями; финансового потенциала исполнителей; и соответствие контрактных положений, имеющих бухгалтерскую или финансовую значимость.
Со стороны поставщика ПОН, аудитор подтверждает достоверность исходных данных бухгалтерского учета, принятых поставщиком при расчете цены, а также соответствие постаовки (ведения) учета обязательным требованиям (правилам, стандартам), действующим в сфере поставок продукции для федеральных нужд.
Со стороны заказчика (военного ведомства), аудитор выполняет анализ затрат в проекте цены и готовит заключение, опираясь на заключения других членов рабочей группы.
Отчет, подготовленный контрактным аудитором, наряду с материалами по расчету цены, представленными поставщиком, играет важную роль, если в последующем в ходе проверки правильности определения контрактной цены органами контроля будет выявлено дефектное формирование указанной цены, следствием чего может быть ее уточнение (корректировка). В этом случае подрядчик и контрактный аудитор изучают материалы проверки, подготовленные органами контроля, тщательно взвешивают приведенные доказательства дефектности исходных данных, использованные при расчете цены, и готовят пояснения для учета их при подготовке окончательных предложений проверяющего органа по уточнению размера цены или отмене корректировки.
DCAA проводит три следующих основных вида аудиторских проверок:
1. Аудит контракта и цены до подписания договора (Pre-Award Survey)
2. Аудит тендерных предложений (Proposal Audits)
3. Аудит понесенных затрат (Incurred Cost Audits)
Аудит контракта и цены до подписания договора проводится по запросу Департамента по заключению контрактов (the contract administration office), для того, чтобы оценить спообность потенциального исполнителя выполнить предложенный контракт.
Например, по результатам работы за 2006 финансовый год DCAA провела аудит цен по 9015 контрактным предложениям на совокупную сумму 182,3 млрд. долл. DCAA провела аудит произведенных затрат и специальный аудит за указанный период на сумму 121,1 млрд. долл. Было сэкономлено около 2,3 млрд. долл. бюджетных средств, при этом расходы на содержание DCAA составили всего 448 млн. долл.
По результатам работы за 2010 финансовый год DCAA провела аудит затрат на сумму 34 млрд. долл. и провела аудит 5689 предварительных ценовых предложений на сумму 185 млрд. долл. Было сэкономлено средств федерального бюджета по результату аудита цен на сумму 2,9 млрд. долл., при этом расходы на содержание DCAA в 2010 году составили 530 млн. долл.
Если сравнивать затраты американских налогоплательщиков на содержание Агентства и выгоду, которую приносит агентство в денежном выражении, то получается что на каждый доллар, вложенный в деятельность Агентства, происходит возврат в размере 5,1$ сэкономленных бюджетных средств.
В Великобритании существует специальная служба, которая осуществляет аудит для Министерства обороны - Комитет по аудиту министерства обороны (The Defence Audit Committee), а также существует специальное Агентство по заключению сделок по гособоронзаказу (the Defence Procurement Agency).
Основой целью деятельности Агентства является оснащение техникой и вооружением армии. Агентство заключает контракты на покупку новой техники и вооружений и ее обслуживание, а также предоставляет услуги, связанные с сопровождением контрактов. Агентство было создано в 1999 году как исполнительное агентство при Минобороны Великобритании.
Агентство располагает ежегодным бюджетном примерно 6 млрд. фунтов стерлингов и является фактически крупнейшим покупателем промышленной продукции в Великобритании. 4500 служащих Агентства обслуживают и контролируют сотни контрактов, начиная от закупки подводных лодок до мелких партий полевых раций.
Основной целью деятельности Комитета по аудиту Минобороны Великобритании является обеспечение внутреннего контроля и риск-менеджмента в самом Министерстве, а также отслеживание на постоянной основе ежегодной отчетности военного ведомства и представление ее Начальнику Департамента финансов.
Главным принципом заключения контракта в Великобритании является отнюдь не цена, а наилучшая стоимость контракта за период жизненного цикла (life-cycle best value).
В стране ежегодно расходуется на закупки Минобороны 15 млрд. фунтов стерлингов, 90% указанных денежных средств тратится на закупку военной и иной продукции на тендерах. При этом средняя сумма контракта составляет до 100 тыс. фунтов стерлингов. 70% контрактов заключаются по результатам конкурентного тендера. В рамках заключенных контрактов на Министерство обороны работает более 37 тыс. фирм.
Что касается отечественного опыта, то в 2006 году впервые в российской практике закупок и финансирования ГОЗ была проведена попытка экспериментального аудита цен ВВТ в рамках НИР. В ходе выполнения работы нами был проведен анализ организации и контроля размещения Государственного оборонного заказа в части экспертизы (аудита) цены; подготовлены методические рекомендации по проведению аудита цен; привлечены аудиторские компании; согласованы образцы аудируемых ВВТ с направлением аудиторов на предприятия, производящие эти образцы.
Отечественный опыт в части экспертизы (аудита) цены на ВВТ включает технико-экономическую экспертизу стоимости ВВТ, деятельность уполномоченных органов государственного управления, органов государственных заказчиков, Счетной Палаты России, в области контроля за установлением и применением цен на ПОН, а также опыт деятельности аудиторов, привлекаемых предприятиями для внутренних проверок. Таким образом, в области экспертизы (аудита) цен на ВВТ российский опыт ограничивается разовыми мероприятиями. При этом экспертиза проводится в интересах «защиты» позиции заказчика по разногласиям, возникавшим с выводами контрольных органов.
В аудиторских заключениях достоверно был отражен анализ факторов формирования цены, с анализом динамики роста цен на основные комплектующие изделия, затрат по основным статьям «Сырье и материалы», «Основная заработная плата», «Специальные расходы», динамики роста цен на электроэнергию, отопление, горячее и холодное водоснабжение, расходов на аренду земли и ряда других статей и расходов.
9.Необходимо активно внедрять новые механизмы ценообразования с использованием метода аудита цены для повышения эффективности исполнения госзаказа в области ПОН.