товарообменных способах торговли, до современных товарно-денежных отно­шений применялись различные методы и способы определения цены товара. С развитием промышленного произ­водства, резко возросла цена ошибки при определении цены, вследствие чего вопросы ценообразования выросли до научных проблем и школ, появилось достаточно разнообразных методов определения стоимости работы (товара, услуг и т.д.). Несмотря на существо­вание достаточно мощной школы по вопросам ценообразования в стране, наличия множества методик и базовых материалов по нормативам затрат (осо­бенно в США, за счёт проведённых в 1914-1935гг исследований операций, с последующими дополнениями), опыта, накопленного в Советском Союзе по ценообразованию, эти вопросы оста­ются актуальными и в настоящее время.

Аудит цен на продукцию обо­ронного назначения (ПОН) - важ­нейший элемент утверждения цены на продукцию, вместе с тем этот метод сегодня не востребован и не приме­няется в полной мере. Предлагаем на страницах журнала открыть раздел по обмену мнениями среди широкого круга учёных, специалистов и заказ­чиков по вопросам ценообразования на предприятиях, производящих ПОН.

Анализ зарубежного опыта в области организации и контроля раз­мещения оборонного заказа показы­вает, что в большинстве развитых стран созданы специализированные структуры, которые выполняют функции по организации и контролю за размеще­нием оборонного заказа, в том числе, проводят аудит цен по контрактам на поставку продукции, работ, услуг по государственным оборонным заказам.

Согласно Руководству по ценоо­бразованию по государственным обо­ронным контрактам, разработанным Минобороны США, «Аудит цен позво­ляет грамотно заключить контракт за счет предоставления необходимой информации и рекомендаций по всем положениям контракта для всех ответственных за государственное снабжение, в целях эффективного расходования бюджетных средств на поставку продукции оборонного назначения». Таким образом, главной целью аудита цен является предостав­ление профессиональных консультаций по бухгалтерским и финансовых вопросам, с целью содействия пере­говорам между заказчиком и испол­нителем, определению контрактной цены при заключении контракта и в процессе его исполнения, опреде­лению мер ответственности и санкций.

В отдельных странах - это само­стоятельные структуры, выде­ленные в составе Минобороны, в других странах - это специализиро­ванные органы, наделенные соответствующими    полномочиями.    Ниже приведен список таких специали­зированных органов и структур, суще­ствующих в США и Великобритании.

Для реализации аудита цен в Мино­бороны США существует штатное подразделение, которое производит оценку ценовых показателей на раз­рабатываемую и приобретаемую обо­ронную продукцию - Агентство по аудиту контрактов Минобороны США (DCAA - The Defense Contract Audit Agency), которое находится под управ­лением  и  контролем  Минобороны.

Агентство было основано в 1965 году с целью централизации и осущест­вления всех проверок по контрактам Минобороны США и их исполнителей для поддержания эффективного и эко­номичного  использования  ресурсов.

DCAA проводит аудит по всем сделкам для Минобороны США, а также осуществляет бухгалтерские и финансовые консультации по этим сделкам, в том числе, для подрядчиков, по всей продукции и образцам техники, которые приобретает Минобороны США. Кроме того, Агентство осущест­вляет администрирование по кон­трактам и следит за их исполнением. В сложных случаях DCAA проводит аудит контрактов и для других федеральных агентств по их запросу, при этом про­изводится консультация федеральных служащих, которые отвечают за заклю­чение договоров по бухгалтерским и финансовым вопросам, их подготовка к переговорам, а также помощь в админи­стрировании и составлении контрактов.

DCAA осуществляет свою деятельность в соответствии со стандартами и процедурами Американского института сертифицированных публичных бухгалтеров (American Institute of
Certified Public Accountants (AICPA)).Эти стандарты и процедуры были разработаны с целью повышения объективности оценок в области организации финансового учета и состояния бухгалтерской документации.

Аудит контрактных цен проводят так называемые Контрактные аудиторы. Они входят в рабочую группу, фор­мируемую представителем заказчика, ведущего переговоры по заключению контракта, наравне со специалистами по производству ПОН (продукции обоонного назначения), контролю ее каче­ства, обслуживанию и ремонту. Как пра­вило, контрактный аудитор является представителем Главного финансового управления или Агентства аудитор­ской проверки оборонных контрактов США. В их сферу входит контроль за всей совокупностью взаимоотношений между заказчиком и исполнителями. Проверки    осуществляются,  чтобы гарантировать адекватный контроль, который мог бы предотвратить рас­точительных, неосторожных и неэф­фективных   действий   исполнителей.

Сфера ведения контрактных ауди­торов также включает проверку соблю­дения исполнителями законов при исполнении контракта, организации и надлежащего осуществления вну­треннего контроля в области бухгал­терского учета, оценки и исполнения контрактов; оценку менеджмента исполнителей и решений, влияющих на издержки; правильность и разум­ность заявленных издержек исполни­телей; качество и надежность учета государственной собственности испол­нителями; финансового потенциала исполнителей; и соответствие кон­трактных положений, имеющих бухгал­терскую или финансовую значимость.

Со стороны поставщика ПОН, аудитор подтверждает достоверность исходных данных бухгалтерского учета, принятых поставщиком при расчете цены, а также соответствие постаовки (ведения) учета обязательным требованиям (правилам, стандартам), действующим в сфере поставок про­дукции    для    федеральных    нужд.

Со стороны заказчика (военного ведомства), аудитор выполняет анализ затрат в проекте цены и готовит заключение, опираясь на заклю­чения других членов рабочей группы.

Отчет, подготовленный кон­трактным аудитором, наряду с матери­алами по расчету цены, представлен­ными поставщиком, играет важную роль, если в последующем в ходе про­верки правильности определения кон­трактной цены органами контроля будет выявлено дефектное формиро­вание указанной цены, следствием чего может быть ее уточнение (корректи­ровка). В этом случае подрядчик и кон­трактный аудитор изучают материалы проверки, подготовленные органами контроля, тщательно взвешивают при­веденные доказательства дефектности исходных данных, использованные при расчете цены, и готовят пояс­нения для учета их при подготовке окончательных предложений прове­ряющего органа по уточнению раз­мера цены или отмене корректировки.

DCAA проводит три следующих основных вида аудиторских проверок:

1. Аудит контракта и цены до подписания договора (Pre-Award Survey) 

2. Аудит тендерных предложений (Proposal Audits)

3. Аудит понесенных затрат (Incurred Cost Audits)

Аудит контракта и цены до подпи­сания договора проводится по запросу Департамента по заключению кон­трактов (the contract administration office), для того, чтобы оценить спообность потенциального исполнителя выполнить  предложенный  контракт.

Например, по результатам работы за 2006 финансовый год DCAA провела аудит цен по 9015 контрактным пред­ложениям на совокупную сумму 182,3 млрд. долл. DCAA провела аудит произведенных затрат и специальный аудит за указанный период на сумму 121,1 млрд. долл. Было сэкономлено около 2,3 млрд. долл. бюджетных средств, при этом расходы на содержание DCAA составили всего 448 млн. долл.

По результатам работы за 2010 финансовый год DCAA провела аудит затрат на сумму 34 млрд. долл. и про­вела аудит 5689 предварительных ценовых предложений на сумму 185 млрд. долл. Было сэкономлено средств федерального бюджета по результату аудита цен на сумму 2,9 млрд. долл., при этом расходы на содержание DCAA в 2010 году составили 530 млн. долл.

Если сравнивать затраты амери­канских налогоплательщиков на содер­жание Агентства и выгоду, которую при­носит агентство в денежном выражении, то получается что на каждый доллар, вложенный в деятельность Агентства, происходит возврат в размере 5,1$ сэкономленных  бюджетных  средств.

В Великобритании существует специальная служба, которая осу­ществляет аудит для Министерства обороны - Комитет по аудиту мини­стерства обороны (The Defence Audit Committee), а также существует специальное Агентство по заклю­чению сделок по гособоронзаказу (the   Defence   Procurement   Agency).

Основой целью деятельности Агент­ства является оснащение техникой и вооружением армии. Агентство заклю­чает контракты на покупку новой техники и вооружений и ее обслужи­вание, а также предоставляет услуги, связанные с сопровождением кон­трактов. Агентство было создано в 1999 году как исполнительное агентство при   Минобороны   Великобритании.

Агентство располагает ежегодным бюджетном примерно 6 млрд. фунтов стерлингов и является фактически крупнейшим покупателем промыш­ленной продукции в Великобритании. 4500 служащих Агентства обслуживают и контролируют сотни контрактов, начиная от закупки подводных лодок до  мелких партий  полевых раций.

Основной целью деятельности Комитета по аудиту Минобороны Великобритании является обеспе­чение внутреннего контроля и риск-менеджмента в самом Министерстве, а также отслеживание на постоянной основе ежегодной отчетности воен­ного ведомства и представление ее Начальнику Департамента финансов.

Главным принципом заключения контракта в Великобритании явля­ется отнюдь не цена, а наилучшая стоимость контракта за период жиз­ненного цикла (life-cycle best value).

В стране ежегодно расходуется на закупки Минобороны 15 млрд. фунтов стерлингов, 90% указанных денежных средств тратится на закупку военной и иной продукции на тендерах. При этом средняя сумма контракта составляет до 100 тыс. фунтов стерлингов. 70% кон­трактов заключаются по результатам конкурентного тендера. В рамках заклю­ченных контрактов на Министерство обороны работает более 37 тыс. фирм.

Что касается отечественного опыта, то в 2006 году впервые в российской практике закупок и финансирования ГОЗ была проведена попытка экс­периментального аудита цен ВВТ в рамках НИР. В ходе выполнения работы нами был проведен анализ организации и контроля размещения Государственного оборонного заказа в части экспертизы (аудита) цены; подготовлены методические реко­мендации по проведению аудита цен; привлечены аудиторские компании; согласованы образцы аудируемых ВВТ с направлением аудиторов на пред­приятия, производящие эти образцы.

Отечественный опыт в части экс­пертизы (аудита) цены на ВВТ включает технико-экономическую экспертизу стоимости ВВТ, деятельность уполно­моченных органов государственного управления, органов государственных заказчиков, Счетной Палаты России, в области контроля за установлением и применением цен на ПОН, а также опыт деятельности аудиторов, при­влекаемых предприятиями для вну­тренних проверок. Таким образом, в области экспертизы (аудита) цен на ВВТ российский опыт ограничи­вается разовыми мероприятиями. При этом экспертиза проводится в интересах «защиты» позиции заказ­чика по разногласиям, возникавшим с   выводами   контрольных   органов.

В аудиторских заключениях досто­верно был отражен анализ факторов формирования цены, с анализом дина­мики роста цен на основные комплекту­ющие изделия, затрат по основным ста­тьям «Сырье и материалы», «Основная заработная плата», «Специальные рас­ходы», динамики роста цен на электро­энергию, отопление, горячее и холодное водоснабжение, расходов на аренду земли и ряда других статей и расходов.